劉律師的遺產法教室

有很多人自知來日無多，為了規避遺產稅，都會想辦法減少自己的資產，由於夫妻間贈與不用贈與稅，因此常見許多人趕快將資產贈與給配偶，但這樣做會面臨哪些風險，有無避稅之道呢?

案例

王先生今年只有60歲，但某天卻突然感覺身體不適，就醫後被醫生診斷出大腸癌末期，生命只剩下最後數月，由於他的資產達3億多，若他離世，遺產稅可能會高達5千萬，因此他很擔心高額遺產稅的問題，所以他立刻將自己名下財產透過夫妻贈與的方式移轉給太太，自己只留下1百萬，王先生這樣做，是否可以節省遺產稅?有例外狀況嗎?

法律解析

會被課徵遺產稅的遺產，原則上都是在被繼承人過世時，仍屬於其名下之財產，但在我國遺產稅法上卻有一種例外，即使雖然某財產已經不是被繼承人名下的資產，但仍必須列入遺產範圍並課稅，這種資產就是所謂的「擬制遺產」。

為何會有這種法律設計？這是因為國家為了避免有人自知來日無多，就將自己的財產透過贈與方式大量移轉給別人以規避遺產稅，尤其是夫妻之間的贈與無須繳納贈與稅(遺贈稅法第20條1項6款) ，因此就有人會利用這種方式達成避稅目的。

政府為了防杜這種狀況，因此在遺贈稅法第15條規定，凡是在死亡前2年內贈與配偶、子女等7類特定親屬的財產，在死亡後也一樣要將贈與的財產列入遺產範圍課稅，因此若是臨終前才想到利用這種方式避稅，是沒有任何效果的，甚至還會衍生在移轉過程中衍生出的稅規費。

從這個親屬表來看，可以說已經將比較親近的親屬一網打盡，無論是贈與給自己的配偶、子女、父母、兄弟姊妹、孫子女、媳婦、女婿、姑嫂、兄嫂、弟媳、姊夫、妹婿、甚至祖父母，幾乎通通都在課稅範圍之內，因此若是想要利用生前移轉給親人來規避遺產稅，幾乎是很困難的。

那麼對於遺贈稅法第15條，有無例外狀況呢？

答案是有的。

由於這個條文規定贈與的對象，必須是與被繼承人有一定親屬關係之人才會被鎖定列入，因此若是雙方的親屬關係在被繼承人死亡時已經不存在，包含死亡以及離婚，都會讓原本的親屬關係消滅，而原先所贈與之財產，也就不會被要求列入遺產範圍內了。

在死亡的狀況：若是被繼承人贈與配偶之後，配偶比被繼承人先過世，此時雙方配偶關係因過世而消滅，所以就無須將該財產列入遺產範圍(財政部89年台財稅字第0890455794號)。

在離婚的情形：如果贈與人在贈與後2年內死亡，有兩種情形可以不用把贈與財產列為遺產課徵遺產稅。第一種情形是在贈與已婚兒女後，兒女因故在贈與人（即被繼承人）過世前離婚；第二種情形則是因離婚所為之贈與，贈與人於離婚後2年內過世，因雙方離婚後已不具配偶關係，這兩種情形下，被繼承人在死亡前2年內所贈與之財產，也無須再列入遺產範圍課徵遺產稅(財政部82年台財稅字第821480434號)。

因此若受贈對象是上表中的3.或6.等二種對象，倘若其一樣與配偶在受贈人（即被繼承人）過世前2年內離婚時，依據財政部上述解釋，也不必再將該財產回歸列入遺產課稅。

不過要注意的是，雖然有上述情況可以合法不用列入遺產範圍，但若是為了逃稅而假離婚，因假離婚已經觸犯刑法，其離婚在法律上也是無效，國稅局屆時很有可能會依實質課稅原則仍要求列入遺產補稅，甚至還要裁罰，最好要小心注意。